Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. Анализ показателей декларации по налогу на прибыль
Налог на прибыль - источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости и источник формирования доходной части федеральных и местных бюджетов.
Рассмотрим в таблице 5 динамику платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве
Таблица 5
Динамика платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве
Как видим из таблицы, налог на прибыль, полученный ИФНС №43 по г. Москве, растет, это говорит об эффективной работе инспекции.
В 2012 году налог на прибыль составил 354,38 млн. руб., что по сравнению с 2010 годом больше на 208,2 млн. руб. или на 242,44%.
Рассмотрим на рис.1 динамику налога на прибыль графически.
Рис. 1
Бесспорно, что существует динамика увеличения налоговых платежей в бюджеты, что может быть связано с ростом налоговой базы по налогу и всевозможных проверках бухгалтерской документации.
Чаще всего могут быть нарушения в ходе выездных проверок ИФНС № 43 по г. Москве по контролю налога на прибыль:
Непредставление налоговой декларации в определенные законом сроки;
Не введение в налоговую базу по НДС всех доходов от реализации товаров (услуг) (п.2 ст.153 НК РФ);
Отражение в счетах-фактурах ложных сведений (п.5 ст.169 НК РФ);
Снижение ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.243 НК РФ);
Невыполнение обязанности налогового агента по всесторонности перечисления налога (п.6 ст.226 НК РФ).
Налоговые санкции за нарушения налогового законодательства используются в соответствии с проводимыми проверками налоговыми органами документов налогоплательщиков, объеденных с исчислением и уплатой налогов, исследований (на основании установленных правил) любых производственных, торговых, складских и прочих помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (дохода).
При проверке верности расчета организациями налога на прибыль налоговые инспекторы следуют Временным указаниям «О порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов работы и формы собственности (в том числе организации особого режима работы), по соблюдению налогового законодательства, точности исчисления, полной своевременной уплаты в бюджет налога на прибыль, назначающими порядок проверки, применение документов, верность расчета частей налогооблагаемой базы».
На основании НК РФ могут быть применены определенные санкции к налогоплательщику за ошибки в исчислении налога на прибыль:
Запоздалое представление расчета по налогу на прибыль сроком до 180 дней. На основании ч. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате на базе декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% данной суммы;
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налоговой системы. Если эти действия произведены в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 5 тыс. руб. Если эти действия произведены в течение более одного периода, то размер штрафа составит 15 тыс. руб.;
Нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, проявившееся в неуместном отображении в нем доходов и расходов. Взыскание штрафа - 3 тыс. руб.;
Нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, т.е. неотражение или неполное отражение, т.е. ошибки, способствующие к снижению размера налога. Взыскание штрафа - 5 тыс. руб.;
Неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы или неточного расчета размера налога по итогам налогового периода, обнаруженные при выездной проверке. Взыскание штрафа в размере 20% неуплаченного размера налога; те же действия, свершенные умышленно, повлекут взимание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога;
Невыполнение налоговыми агентами, возложенными на них законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджет налога на прибыль. Взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
Непредставление налоговой инспекции документов, необходимых для проверок правильности исчислений налога на прибыль, либо представление документов с заведомо ложными сведениями. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;
Отказ от представления документов по запросу налогового органа, достаточных для выяснения верности исчисления налога на прибыль, или же непредставление их в установленный срок. Взыскание штрафа в объеме 5 тыс. руб.
Первопричины, по которым допускаются отмеченные нарушения, могут быть разными. Как правило, это запутанность налогового законодательства, малоопытность бухгалтеров фирм, арифметическая оплошность или же предумышленное несоблюдение.
Технические причины ухода от налогообложения заключаются в несовершенстве формы и методов контроля. Налоговая инспекция не в состоянии проверять все хозяйственные операции и контролировать точность всех бухгалтерских документов. Финансовые взыскания за данные нарушения используются идентичные.
Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога обязательно засчитывается при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года). В случае, когда налогоплательщик обнаруживает занижение прибыли за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, то он обязан представить в налоговую инспекцию информацию о размере заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, не ожидая срока представления расчета за отчетный период.
К уголовной ответственности привлекают должностных лиц налогоплательщиков, виновных в сокрытии прибыли (дохода) в крупных или особо крупных размерах, а также в уклонении от явки в органы ФНС России для дачи объяснений или отказ от дачи объяснений источников прибыли (доходов) и реальном их объеме, а равно за непредставление документации и иной информации о работе предприятий по требованию органов МНС России.
Налогоплательщики при несогласии с решением налоговой инспекции имеют право обращаться в Арбитражный суд Российской Федерации. Этот способ урегулирования конфликта с налоговой инспекцией сравнительно часто используется в нынешней практической работе, и можно отметить, что достаточно удачно в обоих направлениях.
Часто несовершенство в законодательстве и низкая компетенция налоговой инспекции является мотивом для обращения в суды, где принимаются решения необходимые для урегулировани.
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с рассмотрения их состава и структуры.
Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры налогов предприятия, млн. руб.
Данные таблицы 2.7 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом - на 7,9 %. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей её сумме составляют около 34 %, что на 1 % ниже прошлого года.
Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.
Сумма налога на прибыль (Hn) может изменяться за счёт величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):
Hn = Пн * Сн / 100 (2)
Изменение суммы налога за счёт первого фактора рассчитывается по формуле:
ДHn = Д Пн * Сн0 / 100 (3)
Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:
ДHn = Д Пн1 * Д Сн / 100 (4)
Если известно, за счёт каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением её прироста за счёт i - го фактора на плановую (базовую) ставку налога:
ДHn = Д Пнхi * Д Сн0 / 100 (5)
По данным следующей таблицы 2.8 произведём расчёт влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведённой выше формуле.
Таблица 2.8 - Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль
|
Фактор изменения налогооблагаемой прибыли |
Расчёт влияния |
Изм. суммы налога, млн., руб |
|
1. Изменение балансовой прибыли |
||
|
1.1 Прибыль от реализации продукции |
||
|
1.1.1. Объём реализации продукции |
||
|
1.1.2. Структура продукции |
||
|
1.1.3. Средние цены реализации |
||
|
1.1.4. Себестоимость продукции |
||
|
роста ресурсоёмкости |
||
|
Продолжение таблицы 2.7 |
||
|
роста ресурсоёмкости |
||
|
1.2 Прибыль от прочей реализации |
||
|
1.3. Внереализационные финансовые результаты |
||
|
1.3.1. От ценных бумаг |
||
|
1.3.2 От сдачи в аренду основных средств |
||
|
1.3.3. Штрафы и пени |
||
|
1.3.4 От списания долгов |
||
|
2. Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения |
||
Из таблицы 2.7 видно, какие факторы оказали решающее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль.
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.
Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:
- - количество налогов и других обязательных платежей;
- - структуру налогов;
- - механизм взимания налогов;
- - показатель налоговой нагрузки на предприятие.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия.
Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (6):
HH = Hn / Вр (6)
Hn - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,
Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
HH = 4440 / 17900 * 100 %
Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:
HH =Hn / CИ (7)
СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,
СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным по-терям доходов у товаропроизводителей.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
- - выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;
- - себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки;
- - от реализации - для земельного и социального налогов;
- - прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;
- - прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;
- - чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (6).
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (5). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.
Теперь перейдем к анализу деятельности ООО «Б-52» и практики налогообложения на предприятии.
ООО «Б-52» уплачивает в республиканский бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, местные налоги и сборы. НДС в настоящее время является основным косвенным налогом.
Объектом налогообложения для ООО «Б-52» признается производство и реализация товаров на территории РБ.
НДС взимается по ставке 18 % в соответствии с законодательством РБ. Объектом обложения налога на прибыль является прибыль отчетного года. Для расчёта налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого из прибыли отчетного года отнимают дивиденды и доходы облагаемые налогом на доходы, налог на недвижимость, льготы. Ставка налога на прибыль - 24 %.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
на благотворительные цели;
предприятиям на финансирование жилищного строительства.
Подоходный налог взимается ежемесячно по месту работы физического лица. ООО «Б-52» акцизы не уплачивает
Отчисления в фонд социальной защиты населения. Объектом начисления являются все виды оплаты труда. Ставка для ООО «Б-52» составляет 24 %. Страховые взносы выплачиваются раз в месяц в день, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Расчёты подаются ежеквартально не позднее 12 числа.
Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс.руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 тыс.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.
Таблица 2.9 - Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2007 г. по сравнению с 2006 г., тыс. руб.
Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 млн.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.
Таблица 2.10 - Анализ изменения налоговой нагрузки ООО «Б-52», тыс. руб.
Данные же для расчета налоговой нагрузки возьмем на основании приложений. На основании полученных данных видно, что по сравнению со средними показателями по РБ (48,5%) данная нагрузка в 2007 году несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.
Сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает сам.
На основании полученных и данных приложений рассмотрим структуру налогообложения по источникам уплаты в табл. 2.11.
Таблица 2.11 - Структура налогообложения по источникам уплаты, тыс. руб.
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что основная доля налогов приходится на налоги из прибыли, в первую очередь налог на прибыли, который вырос на 320 тыс.руб., и налог на недвижимость, который вырос на 724 тыс.руб. в связи с обновлением и переоценкой основных фондов. Кроме того, как видно из таблицы и специфики деятельности предприятия налоги тесно связаны с фондам оплаты труда, часть отчислений от которого включается в себестоимость, а часть уплачивается из заработной платы. Значительную часть занимают также налоги из выручки, что связано с высоким уровнем косвенного налогообложения.
Рис. 2.5 - Динамика налогов в 2005-2007 гг.
Рис. 2.6 - Соотношение налогов в 2005-2007 гг.
На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.
Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся экономии для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.
Налогоплательщики стремятся снизить налоговое бремя, сотрудники ИФНС - повысить уровень собираемости налогов. Главным инструментом инспекторов является проверка.
В их распоряжении два вида . Основные опасности доначисления налога на прибыль подстерегают организацию во время выездной проверки, когда налоговики ищут любые способы не только не признать расходы, но и доначислить доходы. Но решение о назначении выездной проверки инспекция чаще всего принимает по результатам камеральной.
По новым правилам камеральной проверки налога на прибыль организаций (ст. 88 НК РФ) инспектору нельзя запрашивать у проверяемого дополнительные документы, если декларация составлена безупречно. Значит, чтобы снизить риск, нужно уделить особое внимание правильности отчета. Для этого необходимо знать, как инспектор , чтобы отобрать кандидата на выездную проверку.
Проверка контрольных соотношений и связь с бухгалтерским отчетом
Сначала инспектор анализирует показатели декларации на выполнение контрольных соотношений (связь отдельных данных между собой). Одновременно отдельные показатели он проверяет на соответствие гл. 25 Налогового кодекса России.
Если будет обнаружено несоответствие или отсутствие логической связи между показателями налоговой и (или) бухгалтерской отчетности, у компании запросят пояснения о порядке формирования отдельных сумм доходов и расходов, а также операций, финансовые результаты которых учтены при расчете налоговой базы. Если у инспектора появятся основания предполагать, что налоговая база занижена, он затребует первичные документы.
Налоговая инспекция обязательно потребует пояснений, если в налоговой декларации будут заявлены:
Льготы и пониженные ставки;
Убыток от финансово-хозяйственной деятельности, в том числе по отдельным операциям, финансовый результат которых определяют по особым правилам;
Средства целевого финансирования.
Из перечисленного главным критерием для назначения выездной проверки является наличие убытка. Поэтому стоит планировать свою деятельность так, чтобы всегда иметь прибыль - небольшую, но стабильную.
В пояснительной записке к годовому отчету разъясните порядок применения льгот по налогу. Расшифруйте отдельные прибыли и убытки, указав на то, как рассчитывали налог в этих случаях.
Заметим, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя.
Например, амортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете ее не применяют (ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Но если в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) колонка "Поступило" не заполнена, а в декларации амортизационная премия заявлена (строка 044 Приложения 2 к листу 02), вопросы обязательно будут: ведь в такой ситуации ей взяться неоткуда.
Пояснения запросят и в случае, если показатели прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности существенно расходятся или если в бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в налоговой декларации - убыток. Если компания применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н), причины этих отклонений можно увидеть и в бухгалтерском балансе, и в отчете о прибылях и убытках. А в пояснительной записке к годовому отчету лучше сразу расшифровать перечень отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, постоянных налоговых обязательств.
Анализ показателей декларации
Затем налоговики проводят экономический анализ показателей декларации по налогу на прибыль. По его результатам окончательно отбирают фирмы для выездной налоговой проверки.
Основные показатели - это обороты по реализации, сумма доходов и расходов. На этом этапе проверки налоговики сопоставляют показатели, отраженные в декларации по налогу на прибыль, с данными бухгалтерской отчетности в динамике, например за последние три года. Так они отслеживают тенденции в формировании доходов и расходов, влияющих на налог на прибыль.
Если расходы (как прямые, так и косвенные) возрастают, а выручка остается прежней или возрастает незначительно, есть повод для выездной проверки. Кроме того, у компании запросят первичные документы, подтверждающие приведенные в декларации суммы.
Расхождения между показателями выручки в бухгалтерском и налоговом учете могут быть вызваны рядом причин. Это может быть:
Наличие производства с длительным циклом;
Пересчет выручки по правилам ст. 40 Налогового кодекса России;
Переоценка стоимости имущества;
Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
Стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей, доля которых в уставном капитале компании более 50%;
Стоимость у арендодателя неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, и др.
Предварительная оценка налоговой базы
На основе анализа доходной и расходной частей декларации по налогу на прибыль инспектор сопоставляет налоговые базы по различным налогам. Например, если в декларации заявлена значительная доля расходов на оплату труда, то должны быть значительны и суммы начислений ЕСН.
Если компания заявила значительные суммы НДС к возмещению за счет поставок продукции на экспорт, инспектор может "прикинуть" порядок доходов этой компании исходя из уровня мировых цен на экспортируемые товары.
Кроме того, интерес проверяющих вызовет существенное отличие показателей декларации вашей организации по сравнению с показателями компаний, ведущих аналогичную деятельность. Их сопоставляют как по внутренним данным инспекции, так и на основании просьб других налоговых инспекций о представлении информации.
И если компания, работая в высокодоходной сфере, является убыточной или малоприбыльной, вероятность выездной проверки возрастает. Поэтому если это отличие показателей можно объяснить какими-либо объективными причинами, то отразите свои аргументы в пояснительной записке к годовой отчетности.
Обоснованность убытка
Убытки могут быть вызваны разными обстоятельствами. Чтобы доказать их обоснованность, стоит запастись дополнительными документами. Главное, чтобы из них следовало, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение будущего дохода. Такими доказательствами могут быть исследования, оценки, расчеты, бизнес-планы и т.д. Все это - информация о развитии деятельности компании. Если такой информации нет, то судьи вряд ли поддержат убыточную компанию (Постановления ФАС Московского округа от 20 декабря 2006 г. по делу N КА-А40/11661-06-П; ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. по делу N А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1).
Расскажем, какие документы нужно иметь в отдельных случаях.
Новая деятельность
Практически все компании на этапе становления бизнеса терпят убытки. Отдача от первоначальных инвестиций, как правило, наступает через несколько лет.
Основной документ, который поможет в этой ситуации, - это бизнес-план. Из него должно быть видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.
Если бизнес-план не выполняется и компания не смогла получить прибыль от своей деятельности, нужно исследовать причины подобной ситуации и зафиксировать результаты в документальном виде. Например, это может быть отчет комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причин убытков, или отчет планово-экономического отдела компании.
Продажа товаров ниже себестоимости
Реализация по цене ниже себестоимости бывает в работе любой организации. Вот причины, по которым это может произойти:
Продукция не пользовалась спросом и морально устарела;
Товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но надобность в них отпала. Выгодного покупателя не нашли;
Истек срок годности товара;
Заказчик отказался от произведенной по его заказу специфической продукции. Другого покупателя не нашли;
Товарные остатки распродавались из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы.
Подтвердить обоснованность затрат во всех таких случаях можно актом инвентаризационной комиссии и изданным на его основании приказом руководителя о снижении цен.
В акте нужно указать:
Характеристику, свойства и качество товара;
По каким причинам его невозможно продать с прибылью;
Выводы комиссии о снижении цены на товар.
Крупные единовременные расходы
Например, компания провела дорогостоящий ремонт офисных помещений и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст. 260 НК РФ). В этой ситуации нужно иметь:
Приказ руководителя о необходимости ремонта;
Утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;
Документы, подтверждающие понесенные затраты.
Поставщик изменил цены
Если поставщик по долгосрочному договору неожиданно увеличил цены на товар, покупатель может получить убыток.
Почему данный договор не был расторгнут? Веская причина - потеря крупного покупателя, что принесло бы еще большие убытки. А если договор содержит еще и крупные штрафы поставщику при его досрочном расторжении, то убытки из-за них тоже могли бы превысить уже полученные.
Демпинг
Зачастую, неся временные убытки, фирма получает выгоду в будущем. Например, фирма расширяет рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью заниженных цен. Очевидно, что это увеличит объем реализации в будущем. А подтвердить экономическую обоснованность текущих убытков поможет утвержденный руководителем бизнес-план, план развития рынков сбыта и маркетинговая политика (здесь ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании нужно показать в цифрах).
Итак, чтобы уменьшить вероятность проведения в компании выездной налоговой проверки, надо:
Проанализировать причины различий между показателями налоговой декларации и всегда иметь готовые объяснения;
Проверить наличие всех первичных документов утвержденной формы по каждой сумме расходов;
Проанализировать экономическую оправданность наиболее крупных сумм расходов, заявленных в налоговой декларации;
Уметь объяснить причину убыточности компании и документально подтвердить ее обоснованность.
Тем не менее от выездной проверки не застрахована ни одна фирма. Причиной может послужить и то, что ее просто давно не проверяли.
Кроме того, важно следить за судебными процессами, в которых участвует ваша налоговая инспекция. Тогда вам будет известно, какие вопросы для вашего налогового органа уже "наработаны", какие предъявляются претензии, какие были рассмотрены документы.
Заметим, что всякое "искусственное" занижение доходов или завышение расходов налоговикам вычислить не составит большого труда. Поэтому для оптимизации налога на прибыль и снижения налоговых платежей в бюджет рекомендуем использовать законные положения гл. 25 Налогового кодекса России.
Налоговая база по налогу на прибыль компании складывается их всех полученных доходов, как от реализации, так и внереализационных, за минусом имевшихся в том же отчетном периоде расходов. Таким образом, в самом общем приближении, это четыре основные составляющие в формуле, два с плюсом и два с минусом, которые и определяют с учетом применяемой ставки конечную сумму налога к уплате. Анализ прибыли до налогообложения, в том числе по данным показателям, позволяет судить об успешности работы компании в целом, а также о правильности ведения ее учета. Но обо всем по порядку.
Анализ налоговой базы своими силами
Налоговый кодекс довольно четко определяет перечень поступлений и затрат, которые в свою очередь образуют в сумме доходы от реализации (прямые и косвенные), внереализационные доходы и, соответственно, расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы . В декларации по налогу на прибыль все эти показатели представлены общими суммами, а также с расшифровкой по отдельным статьям. Проследить информацию о доле тех или иных конкретных доходов или расходов можно и по учетным данным компании, например, в карточках по различным счетам плана счетов бухгалтерского учета. Важность подобного анализа прибыли до налогообложения сводится к оценке доли тех или иных показателей в общей базе по налогу на прибыль.
Так, например, для компании, которая занимается перепродажей товара, основная затратная статья – это стоимость продукции, приобретаемой для последующей реализации. И, соответственно, торговая наценка, которую использует такая компания в своей работе, должна покрывать все сопутствующие затраты, как то заработную плату персонала, стоимость аренды офиса и складских помещений, расходы на транспортировку и упаковку товара и т.д. Разумеется, деятельность организации будет прибыльной, только если закладываемая наценка покроет, в том числе, сам уплачиваемый налог на прибыль и прочие бюджетные платежи. Таким образом, рассматриваемая компания может составить простейшую диаграмму, в которой выделит процентные соотношения тех или иных статей затрат и конкретных видов получаемых доходов. Подобный анализ доходов и расходов текущего периода может помочь оптимизировать получаемую прибыль по аналогичной деятельности в будущем. Подобный анализ применим в отношении практически любой компании, чье направление деятельности в основном не меняется, то есть рассчитать подобную рентабельность в состоянии компании, оказывающие услуги, производственные организации, и так же фирмы, применяющие спецрежимы. Необходимо лишь учитывать особенности работы в рамках каждого такого коммерческого образования.
Анализ прибыли, проводимый налоговыми инспекторами
Если сами компании анализируют показатели собственной прибыли с целью оптимизировать затраты и повысить рентабельность, то представители проверяющих структур занимаются теми же самыми изысканиями с целью выявить налоговые нарушения, приводящие к занижению бюджетных отчислений. Делается это по данным представленной отчетности. Как уже было сказано выше, в декларации по налогу на прибыль выделяются большинство статьей по конкретным поступлениям и затратам, а также указывается общая сумма доходов и расходов. Эти показатели частенько сравниваются с данными за предыдущие годы, таким образом, отслеживается динамика в развитии компании и успешности ее коммерческой деятельности. Разумеется, демонстрация убытка по данным декларации может вызвать вопросы, особенно, если в прошлых периодах компания показывала стабильную прибыль.
Еще один способ анализа прибыли до налогообложения – сравнения показателей декларации с данными бухгалтерской отчетности, а также с информацией, представленной в декларации по НДС.
Так, по большинству доходных и расходных статей в налоговом и бухгалтерском учете можно выявить прямую зависимость. Информация по полученным доходам и произведенным расходам в рамках основной деятельности, а также по внереализационным показателям в большинстве своем одинакова, если речь не идет о каких-то специфических моментах. Но обычно в таких ситуациях тот или иной вид доходов или затрат просто отражается не в «основных» статьях, а в дополнительных – внереализационных в налоговом учете или в прочих в бухгалтерском. Таким образом, общая сумма доходов и расходов в подобных случаях совпадает. Впрочем, есть ситуации, когда те или иные показатели учитываются для целей бухгалтерского учета, но не учитываются в прибыльном налоге. Это скорее исключение, но забывать о нем тоже нельзя. Так, например, в бухгалтерском учете доходом считается безвозмездная финансовая помощь учредителя своей компании. В налоговом учете данное поступление не влияет на налоговую базу, если внес его учредитель с долей участия в уставном капитале от 51% и выше.
Аналогичная ситуация и с налоговой базой по прибыли и НДС. Обычно в двух декларациях совпадают, условно говоря, доходные части, то есть суммы заявленной реализации. Действительно, фирма на ОСН является плательщиком НДС, соответственно поступления от клиентов должны формировать по одинаковому принципу доходы, учитываемые для целей расчета налога на прибыль , и стоимость товаров, работ или услуг, облагаемую НДС. Обычно подобный анализ налоговые инспекторы проводят по итогам года, сравнивая данные в годовой декларации по налогу на прибыль и сумму соответствующих показателей в четырех квартальных отчетах по НДС. Это позволяет в большинстве своем нивелировать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по полученным авансам, которые не являются доходом при использовании метода начисления по налогу на прибыль. Тем не менее, нельзя забывать и о том, что подобные авансы, учитываемые в налоговой базе по НДС, могут все же оставить некие нестыковки с прибылью до налогообложения на конец года. Есть так же ряд операций, учитываемых при расчете налога на добавленную стоимость, но вовсе не влияющих на прибыль. Так безвозмездная передача имущества стороннему лицу с точки зрения расчета НДС является реализацией, то есть 18/118 стоимости такого объекта необходимо учесть в увеличение налоговой базы. Однако по прибыли стоимость переданного имущества к доходам не относится, и повышению размера налога не влияет.
А вот отследить правильность отражения расходов между декларациями по налогу на прибыль и НДС нельзя. Прежде всего, потому что в общей сумме расходов по прибыли немалую часть затрат занимает фонд заработной платы, то есть сами оклады, начисляемые сотрудникам, а также взносы, уплачиваемые с этих сумм в фонды. Для целей расчета НДС данные суммы не имеют значения. Но и даже когда речь идет об обычных расчетах со сторонними поставщиками и подрядчиками, суммы расходов в двух декларациях не совпадают полностью в 99% случаев. Дело в том, что, приобретая товары или услуги у фирм и ]]> ИП на УСН ]]> , компания полностью учитывает уплаченную им стоимость в расходах по налогу на прибыль, но не отражает ее в декларации по НДС, который в документах от такого контрагента не выделяется.
Таким образом, если говорить об анализе прибыли до налогообложения, которую проводят контролеры по данным поданных отчетов, то нужно понимать, что речь идет о сравнении отдельных показателей, выделенных в тех или иных декларациях. В то же время, такой общий подход может быть применим и самой компанией, еще на этапе подготовки отчетности.
Результаты проведения проверочного анализа
Основное правило проведения анализа прибыли до налогообложения, как, впрочем, и отражения учетных данных компании в целом, заключается в том, что информация во всех подаваемых в ИФНС отчетах и декларациях должна предоставляться по общим прозрачным и объяснимым правилам. Проще говоря, нельзя исключать какие-то операции из одних отчетов, но включить их в другие. Если это сделано необоснованно, то такое некорректное отражение информации – первая и основная зацепка для более детальной проверки отчетности компании контролерами.
Выявленные в процессе проверки поданной отчетности нестыковки, как правило, наводят налоговиков на мысль о занижении сумм тех или иных налогов к уплате. В этом случае компании направляют требование о предоставлении письменных пояснений о расхождении показателей или приглашают на специальную комиссию, на которой будет разбираться возникшая ситуация. Наиболее неприятное последствие – назначение выездной проверки в отношении данной организации. В этом случае контролеры лично отправляются в офис компании с целью изучить учетные данные и организацию самого учетного процесса, что называется, воочию.
Но, разумеется, в случаях, когда по каким-то причинам заниженными согласно отчетным данным оказываются не доходы, а расходы организации , уменьшающие налоговую базу, претензий у контролеров не возникает. Правильность расчета налоговых платежей в этом случае не отслеживается. А указывать налогоплательщикам на то, что при верном отражении тех или иных показателей, они могли сэкономить на бюджетных отчислениях, инспекторы не обязаны, это задача самой компании.